Раздельный учет ндс по услугам. Раздельный учет доходов и расходов

Раздельный учет НДС в обязательном порядке ведут предприятия, сочетающие операции, подлежащие налогообложению с льготами. Разделять «входной» налог между видами финансово-хозяйственной деятельности должны и организации, совмещающие ЕНВД с общей системой.

Раздельный учет: правила ведения и особенности

Методика применяется налогоплательщиком тогда, когда он в процессе своей деятельности совместно с операциями, облагающимися налогом, осуществляет действия, на которые вычеты не предусмотрены.

Принципы ведения отдельного учета по налогу на ДС.

№ п/п	Тип деятельности	Правила ведения учета
1	Один вид финансово-хозяйственной деятельности.	При приобретении услуг, продукции, которые полностью задействуются в процессе, облагаемом налогом, затруднений у налогоплательщиков с отражением их в бухгалтерском учете не появляется. Ведь исчисленный поставщиком налог покупатель принимает полностью к вычету на основании ст. 170 НК РФ п. 4 и ст. 172 п. . Если купленная продукция будет применяться в деятельности, по которой предусмотрен льготный режим налогообложения, то НДС полностью направляется на повышение их стоимости.
2	Отдельные виды хозяйственно-финансовой деятельности.	Когда купленные товары, ОС, нематериальные активы, услуги, имущественные права либо различные работы будут применяться как в льготном, так и в налогооблагаемом процессе, разделение ДНС при отдельном учете будет особенным. Тогда часть исчисленной поставщиком суммы налога может использоваться в качестве вычета, а вторая половина – направлена на повышение стоимости приобретенных товаров. Чтобы высчитать, какая часть НДС будет считаться вычетом, а какая отнесена на увеличение основной стоимости, потребуется рассчитать пропорцию (ст. 170 п.4 абз. 4)*

*Налогоплательщик вносит отметку в книгу затрат о поступившем счете-фактуре только в той части, которая будет направлена на положенный вычет.

Когда требуется вести раздельный учет по налогу на ДС?

По операциям, подлежащим налогообложению необходимо внести НДС в казну государства (НК РФ с. 146). С другого вида деятельности, освобожденного от налога, НДС выделять не требуется (ст. 149). То есть нужно определить ту прибыль, на которую предусмотрена льгота. Но при этом, надо выделить «входной» НДС, приходящийся на операции подобного рода, который к вычету не принимается.

По деятельности, освобожденной от налогов, во «входной» обязательный НДС входит стоимость купленных товаров. При отсутствии ведения раздельного учета, во время проверки инспекторами ФНС будет восстановлен «входной» обязательный НДС по товарам, приобретенным для применения в необлагаемых и облагаемых операциях. А также и по общехозяйственным затратам.

То есть, образуется недоимка по налогу, на который сотрудники налоговой службы могут наложить штрафные санкции и начислить пени. Помимо этого восстановленные вычеты предприятие не сможет внести в затраты, учитываемые при определении налога на полученные доходы (НК РФ ст. 170 п.4 абзац 6).

Когда отельный учет вести не требуется?

Соблюдать подобное правило не требуется тогда, когда за отчетный квартал величина затрат на покупку, производство или/и продажу продукции (имущественных прав, различных услуг, работ), освобожденных от налогообложения, не превышает 5-ти процентов общих затрат на покупку, производство или/и продажу работ (различных услуг, товаров и других имущественных прав). Тогда «входной» налог, предъявляемый официальными поставщиками в данном отчетном квартале, допустимо принять в качестве вычета (НК ст.170 п. 4 абзац 7).

Стоит взять на заметку! Порядок общих затрат в целях налогообложения законодательством РФ не предусмотрено, поэтому предприятие может рассчитать совокупные затраты по сведениям бухгалтерского учета.

К примеру, учитывать все расходы (косвенные, общехозяйственные, общепроизводственные и другие), связанные с осуществлением деятельности, освобожденной от налога.

Методика определения НДС

Определенных способов осуществления отдельного учета не предусмотрено (НК РФ гл. 21). Поэтому может использовать различный порядок, дающий возможность отделить льготные операции от основной деятельности, подлежащей налогообложению.

Освобожденные от операции следует вести на различных субсчетах, открытых с основным счетам бухгалтерского учета. Предпочтительный порядок исчисления налога, подлежащего к уплате, должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Если организация фактически применяет особую методику исчисления налога, но в учетной политике это не отражено, тогда есть возможность полностью оспорить возможный отказ уполномоченных органов на предоставление вычета в судебных инстанциях. В данном случае нужно представить необходимые доказательства, что подобное разграничение по НДС имеет место.

Стоит отметить! Но известны случаи и отрицательной судебной практики для плательщиков налогов, которым не удалось доказать, что раздельное исчисление ведется.

Правило «5-ти %»: особенности

При наличии как необлагаемой налогом на ДС экспортной деятельности, так и других облагаемых данным типом налога операций нужно осуществлять раздельное исчисление по НДС.

Основная цель при этом – разделение «входного» обязательного налога для принятия его к законному вычету.

Экспортерам также требуется вести отдельное исчисление налога на ДС по деятельности, по который предусмотрена льгота. Но имеют ли они право на использование 5-ти процентного порога при вычислении соотношения разделения расходов, как при продаже, так и при других операциях за пределами Российской Федерации? Чиновники, отвечают на это , что нет.

Простые примеры раздельного учета налога

Расчет всех показателей следует отразить в . Как определить сумму налога к вычету по общим финансово-хозяйственным затратам.

Пример

Основная деятельность ООО «Стрела» – реализация товаров в розницу. Помимо этого, предприятие иногда продает продукцию «оптовикам». По реализации товаров в розницу компания уплачивает ЕНВД, по оптовым поставкам она использует основой режим налогообложения.

1. Во втором квартале доходы от продажи продукции в розницу составили 12 000 000 рублей, оптом – 3 540 000 (в т.ч. налог – 540 000 рублей).
2. Каждый месяц предприятие вносит арендную плату и платит за коммунальные услуги 000 рублей, плюс налог на ДС – 27 000 рублей.
3. В конце июня главный бухгалтер определили долю полученной , подлежащей налогообложению: 3 000 000 рублей (12 000 000 плюс 3 000 000) * 100% = 20%.
4. Исчисленная сумма налога на ДС и расходы, направленные на оплату обязательных коммунальных платежей, которая принимается к вычету каждый месяц, равна следующей величине: 27 тысяч рублей х 20% = 5 400 рублей.

Сумма основного платежа, который можно на законных основаниях отнести на затраты, составила: 27 тысяч рублей – 5 400 рублей = 21 600 рублей.

То есть данная сумма не подлежит налогообложению, поэтому предприятие согласно законодательству РФ не подлежит уплате.

Немного в заключении

Обязанность осуществления отдельного исчисления, предъявляемого всеми поставщиками НДС, появляется тогда, когда плательщик налогов производит и необлагаемую и облагаемую данным хозяйственно-финансовую деятельность. Принципы, условия осуществления подобного учета отражены в НК РФ ст. 170 п. 4.1 и 4.

Если компании покупает различные материалы, услуги либо товары, которые за тем будет применяться для обоих типов коммерческой деятельности, то, прежде всего, стоит рассчитать пропорцию, на основании которой будет распределяться «входной» НДС. Но при этом часть налога будет использована в форме вычета при учете определенных операций, подлежащих налогообложению, а остальная часть – пойдет на повышение стоимости существующих активов, которые были задействованы при ведении деятельности, не облагаемых НДС.

Вконтакте

Необходимость ведения раздельного учета может возникнуть практически у каждого плательщика НДС. Раздельный учет необходим, чтобы правильно определить долю "входного" налога, принимаемого к вычету, в том числе при наличии операций, необлагаемых НДС. Ошибки при раздельном учете НДС приведут к тому, что налоговики просто снимут все вычеты и доначислят налог.

Мы сделали подробную инструкцию, в каких случаях нужно разделять НДС, как разделить налог, как отразить этот процесс в бухгалтерском учете.

В этой статье вы найдете:

В каких случаях нужно вести раздельный учет НДС

Согласно п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ, если компания помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению, то она должна организовать раздельный учет НДС. Это относится и к ситуациям, когда выполнены работы и оказаны услуги, местом реализации которых не признается территория РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.11 № 1407/11 и письмо Минфина России от 29.12.07 № 03-07-13/1-29).

Это делается потому, что

• НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых налогом, можно принять к вычету;
• НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), необлагаемых налогом, прибавляется к стоимости этих товаров.

Чтобы отделить эти суммы, организации должны их соответствующим образом учитывать. Причем правила ведения раздельного учета должны быть закреплены в вашей учетной политике, в противном случае возможны негативные последствия (смотрите таблицу ниже).

Проверьте по таблице, в каких случаях безопасно брать НДС к вычету, а в каких есть риски.

Раздельный учет НДС	Можно ли принять НДС к вычету	Нормативные документы
Организация осуществляет как облагаемую налогом, так и не облагаемую НДС деятельность, и ведет раздельный учет, закрепленный в учетной политике.		п.4 ст.170 НК РФ
Организация осуществляет как облагаемую налогом, так и не облагаемую НДС деятельность, но раздельный учет ведет устно, не закрепляя его в учетной политике	ФНС не примет такой НДС к вычету.*	абз.6 п.4 ст.170 НК РФ Письмо Минфина № 03-07-11/296
Организация закупила товары, которые будут применяться только для облагаемой налогом деятельности.	НДС можно смело принимать к вычету	Письмо ФНС № ШТ-6-03/68@

*- В такой ситуации возможно судебное разбирательство, так как формально компания НДС все-таки разделяет, но, как показывает практика, суды не всегда встают на сторону налогоплательщиков. Во избежание неприятностей закрепите раздельный учет НДС в учетной политике фирмы.

Важно! Если за квартал доля расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 % совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, то компания вправе принять входной НДС к вычету целиком (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как вести раздельный учет по налогу на добавленную стоимость при наличии операций необлагаемых НДС

Теперь разберемся, как организовать раздельный учет НДС при наличии операций, необлагаемых НДС. Раздельный учет ведем по исходящему налогу. То есть:

• по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) – облагаемых и освобожденных от налогообложения;
• по суммам «входного» НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения операций – облагаемых и освобожденных от налогообложения.

Как вести учет совокупных расходов

Имейте в виду, что порядок учета совокупных расходов в целях налогообложения законодательно не установлен, поэтому организация вправе определять совокупные расходы по данным бухучета. Например, учитывать все затраты (прямые, косвенные, общепроизводственные, общехозяйственные, прочие), которые связаны с проведением операций, освобождаемых от НДС.

На каких счетах вести учет

Целесообразно учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций вести на разных субсчетах, специально открытых к счетам бухучета. Например, для раздельного учета по «входному» НДС к счетам 10, 41, 23, 25, 26, 44 и т. д. можно открыть следующие субсчета:

• «Операции, облагаемые НДС»;
• «Операции, освобожденные от налогообложения»;
• «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»; «НДС в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)».

К счетам реализации – субсчета:

К счету 19 целесообразно открыть субсчета:

В целом конкретной методики ведения раздельного учета не установлено. Можете применять любой порядок, позволяющий разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.

Выбранный порядок ведения раздельного учета закрепите в учетной политике организации.

Раздельный учет НДС: что следует указать в учетной политике компании

В своей учетной политике в зависимости от специфики деятельности налогоплательщику нужно указать:

Кроме вышесказанного, налогоплательщик может уточнить, по каким именно общим расходам он будет распределять НДС, а какие он относит к облагаемым или необлагаемым операциям. Конечно, такое разделение должно быть обоснованным.

Обратите внимание! Утверждать, что у организации вообще отсутствуют расходы на необлагаемые операции, опасно. Так, в постановлении от 07.07.11 № А58-2974/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 13.10.11 № ВАС-12760/11) ФАС Восточно-Сибирского округа отклонил доводы организации об отсутствии у нее расходов на операции по выдаче займов.

Если налогоплательщик не составит подобные перечни расходов, то распределять в соответствующей пропорции придется НДС по всем общим расходам.

Как разделить НДС при наличии операций как облагаемых налогом, так и освобожденных

Обращаем ваше внимание, что исходящие операции (отгрузку) поделить не так сложно, ведь вы однозначно знаете, что облагается НДС, а что нет. А вот вести раздельный учет НДС по покупкам не всегда просто. Ведь один и тот же объект может использоваться как для облагаемых, так и освобожденных от НДС операций. Как правило, это относится к основным средствам и нематериальным активам, общепроизводственным и общехозяйственным расходам.

В таком случае понадобится расчетный способ распределения «входного» НДС.

Расчетный способ распределения «входного» НДС

Заключается способ в определении пропорции, какая часть купленных товаров (работ, услуг) будет использована в деятельности облагаемой НДС, а какая часть – в деятельности необлагаемой налогом.

Определение пропорции выручки позволит компании разделить НДС к вычету от НДС, который она направит на увеличение стоимости товаров.

Важно! Расчетный периодом при определении пропорции всегда служит квартал. Исключение – основные средства и нематериальные активы, пропорции в данном случае считаются в месяце их принятия на баланс.

Определяем пропорцию для распределения

При расчете используйте суммы без НДС. Пропорции определяются по формуле:

При этом имейте в виду, что к выручке от продажи не относятся:

А вот выручку от продажи за пределами РФ обязательно примите в расчет.

Считаем, сколько НДС можно принять к вычету

Определив долю налогооблагаемой выручки, вы спокойно сможете вычислить НДС к вычету.

Для этого примените следующую формулу:

Узнаем сумму НДС, которую включим в стоимость товаров

Чтобы легче было уяснить все вышесказанное, приведем конкретный пример, в котором покажем, как на практике разделить НДС в бухучете.

Пример раздельного учета НДС при наличии необлагаемых операций

ООО «Лимма» занимается одновременно деятельностью облагаемой НДС и деятельностью необлагаемой НДС. Для оборудования рабочего помещения в июле 2017 года компания приобрела агрегат за 94 400 руб. НДС - 14 400 руб. Доля НДС в облагаемой налогом деятельности - 80%, срок эксплуатации агрегата – 60 месяцев.

Бухгалтер компании в согласии с учетной политикой организации в части раздельного учета НДС сделает следующие проводки в 3 квартале:

Месяц	Проводка	Сумма (в рублях)

"Новая бухгалтерия", N 12, 2004

Если организация осуществляет операции, облагаемые и не облагаемые НДС, то она не имеет права всю сумму "входного" НДС предъявлять к вычету либо относить на расходы. Организация должна наладить раздельный учет сумм "входного" НДС.

Когда нужен раздельный учет

Организация должна обеспечить раздельный учет "входного" НДС в том случае, если она в течение налогового периода (месяца, квартала) осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС.

Вести раздельный учет нужно и в том случае, если часть деятельности организации переведена на ЕНВД, а часть находится на общем режиме налогообложения.

Обратите внимание! К освобождаемым от НДС операциям отнесены и операции с ценными бумагами (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ). Поэтому если организация совершает операции с векселями третьих лиц (например, использует их для расчетов с поставщиками), то она совершает операции, не облагаемые НДС, что влечет необходимость ведения раздельного учета "входного" НДС.

Именно такой точки зрения придерживается Минфин России (см. Письмо от 04.03.2004 N 04-03-11/30).

Отметим, что некоторыми специалистами высказывается и другая точка зрения на эту проблему. Суть ее заключается в следующем.

Вексель имеет двойственную природу: он является и ценной бумагой, и средством платежа. Если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги. Значит, передачу векселя третьего лица в оплату за товары (работы, услуги) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, требующей ведения раздельного учета НДС.

Поскольку Минфин России такой подход не разделяет, его применение на практике практически наверняка приведет к спору с налоговым органом. В этой связи нужно учитывать, что на сегодняшний день арбитражные суды в подобных спорах принимают сторону налоговых органов.

Так, например, ФАС Северо-Западного округа указал на то, что в п.4 ст.170 НК РФ, определяющем пропорциональное отнесение сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в случаях осуществления налогоплательщиком как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, не содержится исключений для операций по реализации ценных бумаг и операций по оказанию финансовых услуг. Если налогоплательщик наряду с облагаемой НДС деятельностью осуществляет операции по реализации ценных бумаг и по представлению займа в денежной форме, он обязан применять п.4 ст.170 НК РФ (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2004 N А42-3992/02-22).

Когда раздельный учет можно не вести

В последнем абзаце п.4 ст.170 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет "входного" НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

При этом все суммы "входного" НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Обратите внимание! Решение вопроса о необходимости ведения раздельного учета "входного" НДС никак не зависит от того, какую долю необлагаемые операции имеют в общей сумме выручки организации. Если выручка от не облагаемых НДС операций составляет всего 1% общей суммы выручки организации, но при этом совокупные расходы на осуществление этих операций превышают 5% общей величины расходов, то вести раздельный учет "входного" НДС придется.

Формулировку последнего абзаца п.4 ст.170 НК РФ нельзя назвать предельно четкой и ясной.

В этом абзаце речь идет о совокупных расходах на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС. Что подразумевается под "совокупными расходами на производство"? Означает ли эта формулировка, что последний абзац п.4 ст.170 НК РФ применим только к случаям реализации товаров (работ, услуг), которые произведены самим налогоплательщиком? А если продаются покупные товары? Или векселя? Может ли организация применять последний абзац п.4 ст.170 НК РФ?

На наш взгляд, да. В силу п.7 ст.3 НК РФ (все неясности толкуются в пользу налогоплательщика) можно доказывать то, что норма этого абзаца должна применяться и к торговым операциям, и к операциям по купле-продаже ценных бумаг.

При этом под совокупными расходами на осуществление операций с ценными бумагами, на наш взгляд, следует понимать все расходы, связанные с осуществлением этих операций (и те расходы, которые непосредственно относятся к купле-продаже ценных бумаг, и часть общехозяйственных расходов, приходящуюся на операции с ценными бумагами, и покупную стоимость реализованных ценных бумаг).

Как организовать раздельный учет

В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

• учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
• принимаются к вычету согласно ст.172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Чтобы правильно распределить "входной" НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями, все приобретаемые товары (работы, услуги) нужно делить на три группы:

1. предназначенные для использования в деятельности, облагаемой НДС;
2. предназначенные для использования в деятельности, не облагаемой НДС;
3. предназначенные для обеспечения деятельности организации в целом, которые однозначно нельзя отнести к какому-то определенному виду деятельности.

Законодательством о налогах и сборах не определен порядок ведения раздельного учета затрат по производству и реализации продукции. Следовательно, организация должна самостоятельно разработать способы ведения такого учета, которые обеспечивали бы полноту и достоверность данных о затратах, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.07.2004 N А19-3942/04-5-51-Ф02-2769/04-С1).

НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам), относящимся к первой группе, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

"Входной" НДС, относящийся к товарам (работам, услугам) второй группы, к вычету не принимается, а учитывается в их стоимости.

Суммы НДС по товарам (работам, услугам) третьей группы принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой эти товары (работы, услуги) используются для осуществления облагаемых НДС операций (освобождаемых от НДС операций).

К товарам (работам, услугам) третьей группы относятся, как правило, те товары (работы, услуги), стоимость которых списывается в качестве управленческих расходов на счета 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

Однако в зависимости от специфики деятельности организации к таким товарам (работам, услугам) могут быть отнесены и те, которые отражаются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых (облагаемых) НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Обратите внимание! Независимо от учетной политики в целях исчисления НДС (по отгрузке или по оплате) для расчета пропорции в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ берутся данные о стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) независимо от того, оплачены они или нет. Такой порядок применяется всеми налогоплательщиками начиная с 1 июля 2002 г. (см. Постановление ФАС Уральского округа от 05.07.2004 N Ф09-2610/2004-АК).

Неурегулированным остается вопрос о том, в каком размере следует при расчете пропорции учитывать выручку от облагаемых НДС операций: с учетом или без учета НДС.

По мнению налоговых органов, выручка при расчете пропорции в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ должна приниматься в расчет без учета НДС (см. Письмо МНС России от 19.01.2004 N 03-1-08/111/18).

Однако, по нашему мнению, организация может производить расчет любым способом, закрепив выбранный порядок в приказе об учетной политике для целей налогообложения, поскольку на нормативном уровне это не определено.

Правомерность такого подхода подтверждает арбитражная практика. Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа указал на то, что в налоговом законодательстве не установлен метод ведения раздельного учета для целей исчисления НДС. Поэтому налогоплательщик имеет право применять расчетный метод, основанный на пропорциональном делении выручки, включающей в себя НДС, если именно такой порядок установлен его учетной политикой (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2004 N Ф04-5288/2004 (А45-3291-25)).

Предъявление сумм "входного" НДС к вычету возможно только после фактической уплаты этих сумм поставщику (п.1 ст.172 НК РФ). Что касается включения сумм "входного" НДС в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), то НК РФ не содержит требования об обязательной уплате этих сумм поставщику.

Поэтому порядок распределения сумм "входного" НДС должен быть следующим.

На счете 19 нужно выделить отдельный субсчет для учета сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам) третьей группы. На этом субсчете в течение налогового периода (месяца, квартала) будут накапливаться суммы "входного" НДС, относящиеся к тем товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций, которые были приобретены (приняты к учету) в данном налоговом периоде, независимо от факта оплаты.

По окончании налогового периода организация в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ рассчитывает пропорцию и определяет долю, приходящуюся на облагаемые (не облагаемые) НДС операции.

На основании произведенного расчета определяется часть "входного" НДС, относящаяся к необлагаемым операциям. Эта сумма в полном объеме включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (списывается с кредита счета 19 в дебет счетов учета затрат или материальных ценностей).

Вторая часть "входного" НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету, но только по мере уплаты этих сумм НДС поставщикам. До момента оплаты указанные суммы продолжают числиться на счете 19 и к вычету не принимаются.

Чтобы по ошибке не включить эти не оплаченные поставщикам суммы НДС в расчет пропорции в следующем налоговом периоде, целесообразно перенести их на отдельный субсчет к счету 19, назвав его, например, "НДС к вычету". По мере оплаты поставщикам эти суммы будут списываться со счета 19 в дебет счета 68 (см. Письмо Минфина России от 04.03.2004 N 04-03-11/30).

Пример 1 . Организация уплачивает НДС в бюджет ежемесячно. Выручка в целях исчисления НДС определяется по оплате.

В целях раздельного учета "входного" НДС выручка определяется без учета НДС и на счете 19 выделены три субсчета:

19/1 - для учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для осуществления облагаемых НДС операций;

19/2 - для учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для осуществления не облагаемых НДС операций;

19/3 - для учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

В октябре были осуществлены следующие операции:

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Отгружены товары на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.	62 90	90 76/НДС	118 000 18 000
В счет платы за отгруженные товары получен от покупателя банковский вексель номиналом 118 000 руб.	58 76/НДС	62 68/НДС	118 000 18 000
Оприходованы покупные товары на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Товары предназначены для перепродажи	41 19/1	60 60	100 000 18 000
Приобретен (принят к учету) копировальный аппарат для бухгалтерии стоимостью 12 980 руб., в том числе НДС - 1980 руб.	08 19/3 01	60 60 08	11 000 1 980 11 000
Банковский вексель, полученный от покупателя, передан поставщику в счет погашения задолженности за приобретенные товары	60 91	91 58	118 000 118 000
Перечислена арендная плата за аренду офиса за текущий месяц в сумме 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.	26 19/3	51 51	50 000 9 000

Итак, в октябре организацией осуществлялись операции, облагаемые (реализация товаров) и не облагаемые НДС (реализация векселя).

Выручка от облагаемых НДС операций (без НДС) - 100 000 руб.

Выручка от не облагаемых НДС операций - 118 000 руб.

В течение месяца на счете 19 отражались следующие суммы "входного" НДС:

18 000 руб. (19/1) - НДС по товарам, приобретенным для перепродажи. Эта сумма в полном объеме предъявляется к вычету в общеустановленном порядке, поскольку товары предназначены для осуществления облагаемых НДС операций. Товары были приняты к учету и оплачены (векселем) в октябре, поэтому при наличии должным образом оформленного счета-фактуры поставщика организация в октябре имеет право предъявить "входной" НДС в сумме 18 000 руб. к вычету;

1980 руб. (19/3) - НДС по приобретенному копировальному аппарату. Аппарат приобретен для бухгалтерии. Можно утверждать, что он будет использоваться для нужд организации в целом (т.е. для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций). Следовательно, НДС в сумме 1980 руб. подлежит распределению между облагаемыми и не облагаемыми операциями;

9000 руб. (19/3) - НДС по аренде офиса. Эта сумма также должна распределяться между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями по тем же основаниям, что и НДС по копировальному аппарату.

В результате на счете 19/3 получаем сумму 10 980 руб. (1980 руб. + 9000 руб.) "входного" НДС, которая подлежит пропорциональному делению между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями.

Рассчитаем долю не облагаемых НДС операций в общем объеме реализованных за месяц товаров (работ, услуг). Она составляет 54,13% (118 000 руб. : (118 000 руб. + 100 000 руб.) х 100%).

Соответственно, доля облагаемых НДС операций в октябре - 45,87%.

Теперь мы можем определить, какая сумма НДС подлежит вычету, а какая - отнесению на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Распределяем "входной" НДС в сумме 10 980 руб. между облагаемыми и не облагаемыми операциями:

5943 руб. (10 980 руб. х 0,5413) - эта сумма приходится на не облагаемые НДС операции и к вычету не принимается;

5036 руб. (10 980 руб. х 0,4587) - эта сумма приходится на облагаемые НДС операции и, следовательно, подлежит вычету.

Но расчеты на этом не заканчиваются.

Сумма НДС, приходящаяся на не облагаемые НДС операции (5943 руб.), складывается из двух сумм - НДС по аренде и НДС по копировальному аппарату.

Сумма НДС по аренде (4872 руб.) подлежит списанию в дебет счета 26 (туда, куда была списана сама арендная плата).

Сумма НДС по копировальному аппарату (1071 руб.) должна увеличивать стоимость этого аппарата, поэтому после проведения расчета организации необходимо откорректировать стоимость принятого к учету основного средства.

Сумма НДС, приходящаяся на облагаемые НДС операции (5036 руб.), предъявляется к вычету в общеустановленном порядке, который в качестве необходимого условия для вычета предусматривает факт уплаты НДС поставщику.

Поскольку копировальный аппарат организацией в октябре не оплачен, то она не имеет права предъявлять к вычету суммы НДС, относящиеся к этому аппарату. В октябре к вычету можно предъявить только "входной" НДС в части арендной платы. Он составит 4128 руб. (9000 руб. х 0,4587).

Сумму НДС по копировальному аппарату - 909 руб. (1980 руб. х 0,4587) - организация сможет предъявить к вычету в том периоде, когда произведет оплату поставщику. До этого момента НДС будет числиться на отдельном субсчете к счету 19.

После всех произведенных расчетов последним днем октября в бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 68 - Кредит 19/1

• 18 000 руб. - НДС по приобретенным товарам в полном объеме предъявлен к вычету;

Дебет 68 - Кредит 19/3

• 4128 руб. - на основании произведенного расчета сумма НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, предъявлена к вычету (в части сумм, оплаченных поставщикам);

Дебет 19/"НДС к вычету" - Кредит 19/3

• 909 руб. - сумма НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, но не оплаченная поставщикам в данном налоговом периоде, отражена на отдельном субсчете;

Дебет 26 - Кредит 19/3

• 4872 руб. - на основании произведенного расчета сумма НДС, относящаяся к не облагаемым НДС операциям, списана в состав общехозяйственных расходов (в части, относящейся к общехозяйственным расходам);

Дебет 01 - Кредит 19/3

• 1071 руб. - на основании произведенного расчета сумма НДС, относящаяся к не облагаемым НДС операциям, отнесена на увеличение стоимости основных средств (в части, относящейся к приобретенным основным средствам).

Порядок ведения книги покупок

Основные проблемы на практике вызывает порядок регистрации в книге покупок счетов-фактур на те товары (работы, услуги), которые используются в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Суммы "входного" НДС по этим товарам (работам, услугам) участвуют в расчете пропорции и принимаются к вычету не в полном объеме, а только частично. Как в этом случае заполнять книгу покупок?

Правила ведения книги покупок утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. В этих Правилах нет никаких указаний на то, как следует вести книгу покупок в случае осуществления облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности. В такой ситуации организация имеет полное право самостоятельно разработать порядок ведения книги покупок и зафиксировать его в приказе об учетной политике в целях налогообложения.

При этом в качестве одного из возможных вариантов Минфин России предлагает следующий порядок.

В течение всего месяца (квартала - если налоговый период квартал) все счета-фактуры, участвующие в расчете пропорции по п.4 ст.170 НК РФ, нужно собирать отдельно и в книге покупок не регистрировать.

По окончании месяца (квартала) производится расчет пропорции. После этого все собранные счета-фактуры регистрируются в книге покупок, но не на полную сумму, а только в той части, которая принимается к вычету на основании произведенного расчета.

При этом еще раз обратим внимание на то, что вычет возможен только в том случае, если сумма НДС по данному счету-фактуре уплачена поставщику (подрядчику). Не оплаченные на конец месяца (квартала) счета-фактуры регистрировать в книге покупок нельзя. Эти счета-фактуры будут регистрироваться в книге покупок только после оплаты (на ту сумму, которая подлежит вычету на основании произведенного ранее расчета).

Чтобы точно знать, какая часть НДС по данному счету-фактуре может быть предъявлена к вычету, после расчета пропорции в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ результаты этого расчета можно отразить прямо на самом счете-фактуре. Тогда после оплаты этого счета (даже если оплата будет произведена несколько месяцев спустя) бухгалтер будет точно знать, какую сумму нужно занести в книгу покупок.

Пример 2 . В условиях рассмотренного выше примера 1 предположим, что в октябре в организацию поступили три счета-фактуры:

1. по товарам - N 25 от 15.10.2004 на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.;
2. по копировальному аппарату - N 3 от 18.10.2004 на сумму 12 980 руб., в том числе НДС - 1980 руб.;
3. по арендной плате - N 128 от 29.10.2004 на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.

В книге покупок в октябре регистрируются два счета-фактуры:

1. счет-фактура N 25 от 15.10.2004 - на всю сумму;
2. счет-фактура N 128 от 29.10.2004 - на сумму НДС в размере 4872 руб.

Счет-фактура N 3 от 18.10.2004 по копировальному аппарату будет зарегистрирован в книге покупок в том месяце, когда организация оплатит этот аппарат поставщику. При этом в книгу покупок будет занесена не вся сумма НДС, указанная в счете-фактуре, а только 909 руб.

Отсутствие раздельного учета может стоить дорого

В п.4 ст.170 НК РФ четко указано, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Поэтому при отсутствии в данном конкретном налоговом периоде раздельного учета организация вообще может потерять всю сумму "входного" НДС по тем товарам (работам, услугам), которые были ею приобретены в этом налоговом периоде (ее нельзя будет ни к вычету предъявить, ни в расходы в целях налогообложения прибыли включить).

Это доказывает и арбитражная практика. Суды встают на сторону налоговых органов, подтверждая, что отсутствие раздельного учета вообще лишает организацию права на вычет "входного" НДС в соответствующем налоговом периоде (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 08.04.2004 N А65-16589/2003-СА1-36, Центрального округа от 29.07.2004 N А23-357/04А-14-33).

Т.Крутякова

АКДИ "Экономика и жизнь"

НДС, как и любой другой налог, влечет за собой массу нюансов. ведется при наличии необлагаемых и облагаемых налогом операций в деятельности.

Существуют организации, которые занимаются видами деятельности как облагаемыми, так и необлагаемыми НДС. Именно в этом случае необходимо проводить раздельный учет. Налоговые плательщики ведут раздельный учёт в следующих случаях:

• Если товары реализуются по разным налоговым ставкам.
• Если осуществляются операции по продаже товаров с налоговой ставкой 0%.
• Если реализуется продукция, облагаемая и необлагаемая ставкой НДС.

При этом законодательство не даёт точных рекомендаций по ведению такого учёта. Если игнорировать требования по его проведению, это может привести к тому, что суммы входного НДС не только не смогут быть приняты к вычету, но и не будут учтены в расходах.

Смотрите подробное видео про раздельный учет от ГлавБух:

Какие же принципы ведения раздельного учета при НДС?

Различают несколько принципов ведения раздельного учёта:

• Для одного вида деятельности. Когда покупаемый товар или услуга используется только в облагаемом налоге. В данном случае у налогоплательщика не возникнет трудностей.
• Для организаций, выполняющих несколько разных видов деятельности. В этом случае услуги и товары будут делиться на различные статьи, облагаемые и не облагаемые НДС.

В этом случае часть используется как вычет, а другая часть направлена на увеличение стоимости товаров или услуг.

Тонкости при расчёте пропорции раздельного учёта

Само соотношение состоит из данных по налоговому периоду. Период для сдачи налоговой декларации и оплаты составляет три месяца. Исключение составляют операции, совершенные в начале квартала.

Соответственно, распределять НДС можно по итогам того месяца, когда они были отображены у поставщика.

При распределении учета следует воспользоваться формулой:

• Входной НДС – НДС к вычету = НДС, который включают в расходы.

Суть разделённого учёта из налога на добавленную стоимость — выдернуть именно то, что относится к облагаемым операциям. И эта сумма проставляется к вычету. При этом открывают разные субсчета к основным счетам.

Рассмотрим на примере, как ведется разделение учета в организации. Компания «Ромашка» занимается продажей продуктов питания в оптово-розничном направлении. Опт имеет обычную систему налогообложения с выделением НДС, а розничное использует ЕВНД. По оптовой системе налоги платятся обычно, с выделением НДС, а по рознице используется единый налог.

Хорошо, когда понятно для какой организации закуплена продукция. Тогда ясно, что для оптовой организации можно сразу поставить вычет. А для розницы учесть этот вычет и прибавить к цене.

Какие же операции не подлежат налогообложению НДС

Вся деятельность компаний или ИП, которая направлена на получение выгоды через третьи лица, от налогового вычета не освобождается.

По Российскому законодательству ряд операций освобождается от налога. К этому относится реализация на территории нашего государства такого вида услуг, как:

• Медицинские товары, отечественные и зарубежные, по утвержденному правительством «перечню».
• Медицинские услуги. Сюда входят также медицинские услуги, оказываемые врачами в частных клиниках.
• Услуги по уходу за больными детьми, инвалидами, престарелыми.
• Услуги по содержанию детей. Это могут быть частные детские садики и школы.
• Услуги по перевозке пассажиров.
• Ритуальные услуги.

Список услуг утверждается правительством Российской Федерации. Перечень очень большой, ознакомиться со всеми видами услуг можно в Налоговом органе. Вычеты предоставляются, если у человека, осуществляющего указанный вид деятельности, есть лицензия.

Многие индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого налога, который разбит для них поквартально. Но в налоговом кодексе чётко прописано, что организации, имеющие сделки или осуществляющие продажи по двум видам НДС и ЕВНД, обязаны вести двойной учёт.

Услуги, не подлежавшие уплате НДС

Также существует перечень услуг, не облагаемых НДС:

• Продажа религиозных товаров.
• Операции, проводимые банковскими работниками.
• Услуги по негосударственному пенсионному фонду.
• Операции займа.
• Операции с драгоценными металлами.
• Научно-исследовательские работы.
• Операции по уступке прав кредиторов.

Неплательщики НДС не выписывают счета-фактуры. И в расчётных документах не учитывают сумму НДС и не сдают налоговую декларацию по этой статье.

В любом случае налогоплательщик, работающий как индивидуальный предприниматель или организация, обязан подавать налоговую декларацию в соответствующие органы для дальнейшего избежания начисления штрафных санкций и пени.

В 2019 году раздельный учет должны вести организации, которые сочетают облагаемые НДС операции с льготными. В статье мы на примерах показали, как вести раздельный учет НДС с 2019 года.

Как по-новому вести раздельный учет НДС :

Расскажем о раздельном учете НДС с 2019 года с примерами, если были операции необлагаемые налогом. Наши рекомендации будут полезны компаниям, которые платят НДС на УСН в 2019 году, а также тем, кто совмещает уплату ЕНВД с общим режимом. Ведь чтобы определять суммы налога, которые можно отнести на расходы, раздельный учет обязательный.

Где прописать методику раздельного учета НДС

При проверке контролеры потребуют показать им учетную политику. А в ней, согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ, должна быть закреплена методика ведения раздельного учета по НДС. И если у вас рекомендации по раздельному учету не описаны, инспекторы могут снять вычет. Даже если на самом деле вы пользуетесь раздельным учетом сумм НДС.

В такой ситуации можно попробовать отстоять свою позицию в арбитраже. Ведь иногда судьи высказывают мнение, что компания не обязана сохранять правила ведения раздельного учета НДС в учетной политике. Но не исключено, что дело выиграют налоговики.

Как вести раздельный учет по НДС в 2019 году: примеры

Раздельный учет НДС по способам учета - это метод, которым из «входного» налога вычленяют часть, которая относится к облагаемым операциям. Эту сумму вы сможете поставить к вычету.

Остальную часть налога вам придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или же отнести на расходы. Для этого нужно распределить не только суммы налога, но и товары, выручку, расходы. Обычно, чтобы организовать ведение раздельного учета по НДС, открывают разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д. При этом желательно развести учет между видами деятельности по максимуму. Ведь чем меньше расчетных методов, тем менее вероятны придирки со стороны проверяющих.

Пример 1: Как заявить вычет НДС при совмещении режимов

Компания торгует товарами оптом и в розницу. По оптовой торговле она платит налоги по обычной системе, а по рознице применяет ЕНВД.

Идеальный вариант - когда сразу понятно, для какой деятельности закуплена продукция. Тогда налог на добавленную стоимость по товарам, которые предназначены для продажи оптом, можно сразу поставить к вычету. А по товарам для розницы - учесть в их стоимости.

К сожалению, даже в этом случае будут суммы налога, которые так распределить не удастся. Это обычно относится к общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которые учитываются на счетах 26, 25, 44. Да и распределить сами товары не всегда получается.

Например, в момент покупки бухгалтер может не знать, будут они проданы оптом или в розницу. Поэтому на счете 19 (а также 41, 90 и т. д.) вы можете открыть такие субсчета:

• 1 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой торговли»;
• 2 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для розничной торговли»;
• 3 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».

На последнем субсчете вы учтете НДС по общехозяйственным расходам и основным средствам, использующимся в операциях, которые одновременно облагаются налогом и льготируются. Также этот субсчет позволяет учесть товары (работы, услуги), когда их назначение неизвестно.

Счета - фактуры по товарам, работам или услугам, которые учтены на субсчете 1, сразу регистрируйте в книге покупок (при выполнении всех условий для вычета). Счета - фактуры, относящиеся к субсчету 2, регистрировать не нужно.

Порядок учета НДС по общехозяйственным расходам

Если не можете точно отнести расходы к облагаемым или льготным операциям, распределение НДС при раздельном учете будет особым. В течение квартала накапливайте "входной" налог по этим расходам на субсчете 3 к счету 19. На последнее число квартала сначала определите долю выручки от продажи облагаемых товаров (работ, услуг):

Обратите внимание - выручку по облагаемым операциям нужно брать именно без налога на добавленную стоимость, чтобы она была сопоставима с аналогичным показателем по льготным операциям.

Чтобы рассчитать пропорцию для распределения входного налога, нужно определить долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации. При этом пропорцию нужно рассчитывать на основании сопоставимых показателей.

Отметим также, что в расчете не нужно учитывать доходы, которые выручкой не являются. Например, проценты по банковским депозитам и счетам, дивиденды по акциям (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07- 11/339, от 17 марта 2010 г. № 03-07-11/64).

Теперь можно распределить "входной" налог. Сначала рассчитайте сумму, которую вы можете поставить к вычету:

Причем этот показатель придется рассчитывать отдельно по всем счетам - фактурам, которые относятся к общехозяйственным расходам. После чего можно зарегистрировать эти счета в книге покупок.

На следующем этапе посчитаем налог, который надо отнести на расходы:

Расчет всех этих показателей, то есть образец ведения раздельного учета по НДС, отразите в бухгалтерской справке. Покажем порядок учета НДС на примере.

Пример 2: Как вести раздельный учет по НДС с 2019 года

ООО «Торговец» занимается розничной торговлей. Кроме того, иногда компания продает товары оптовым покупателям. По торговле в розницу ООО платит ЕНВД, по опту же оно применяет общий режим налогообложения.

По итогам ІІ квартала выручка от реализации товаров в розницу составила 12 000 000 руб., оптом - 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.).

Ежемесячно компания платит за аренду и коммунальные услуги 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб.

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость: 3 000 000 руб. : (12 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) 100% = 20%.

Сумма налога по аренде и коммунальным платежам, которую можно принять к вычету ежемесячно, равна: 27 000 руб. 20% = 5400 руб.

Сумма налога, которую можно отнести на расходы, составила: 27 000 руб. – 5400 руб. = 21 600 руб.

Раздельный налоговый учет НДС по основным средствам

Особое внимание нужно обратить на то, как ведется раздельный учет НДС по основным средствам. От этого зависит величина амортизации и сумма налога на имущество.

В целом здесь можно поступить так же, как с общехозяйственными расходами. Тогда первоначальная стоимость будет равна цене покупки без налога на добавленную стоимость.

По итогам квартала вы определите расчетным путем по конкретному основному средству сумму налога, которую можно принять к вычету. После этого вы скорректируете первоначальную стоимость, увеличив ее на оставшуюся часть налога. Формально это будет выглядеть как исправление учетной ошибки.

Как по-новому вести раздельный учет НДС

Если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов, компания вправе полностью заявить к вычету НДС по покупкам, предназначенным одновременно для облагаемых и необлагаемых операций за квартал.

При этом если основное средство компания купила в первом месяце квартала, то величина амортизации во втором месяце окажется занижена. Значит, сумма налога на прибыль будет завышена. Это дает право компаниям, которые перечисляют авансовые платежи ежемесячно, не подавать уточненные декларации, а учесть ошибку в текущем периоде.

Что касается налога на имущество, то его сумму вы рассчитаете верно. Потому что на конец квартала «правильная» первоначальная стоимость основного средства вам уже будет известна. Напомним, что важно прописать весь этот порядок распределения НДС в учетной политике компании.

Раздельный учет НДС по недвижимости

Особая методика ведения раздельного учета по НДС предусмотрена в отношении недвижимости. В данном случае компания может сразу принять к вычету «входной» налог, несмотря на то, что имущество будет использоваться и в не облагаемой налогом деятельности. Правда, потом налог придется восстановить.

Если же здание компания будет использовать в необлагаемых операциях только спустя длительное время (например, лет 16), тогда действует такое правило. Не нужно восстанавливать «входной» налог, когда объект самортизирован в полной мере или с момента ввода его в эксплуатацию у данной организации прошло не менее 15 лет.

Покажем раздельный учет "входного" НДС по основному средству, которое используется в облагаемой и льготной деятельности.

Пример 3: Раздельный учет НДС с 2019 года

ООО «Концерн» занимается облагаемой НДС деятельностью, а также льготными операциями. В апреле компания купила компьютер для нужд бухгалтерии стоимостью 47 554 руб., в том числе НДС - 7254 руб. Для компьютера установили срок полезного использования три года (36 месяцев).

В апреле бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 40 300 руб. - оприходован компьютер;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций» КРЕДИТ 60
- 7254 руб. - учтен налог по купленному компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 40 300 руб. - компьютер учтен в составе основных средств.

В мае бухгалтер сделал такую запись:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
- 1119 руб. - начислена амортизация (40 300 руб. : 36 мес.).

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от облагаемых налогом на добавленную стоимость операций. Она составила 70 процентов. В учете сделаны проводки:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «
- 5078 руб. (7254 руб. ? 70%) - определена сумма налога по компьютеру к вычету;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций»
- 2176 руб. (7254 – 5078) - рассчитана сумма налога по компьютеру, которую нужно включить в его стоимость;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций»
- 5078 руб. - принята к вычету часть налога по компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций»
- 2176 руб. - включена в первоначальную стоимость часть налога;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
- 60 руб. (2176 руб. : 36 мес.) - доначислена амортизация за май;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
- 1180 руб. ((40 300 руб. + 2176 руб.) : 36 мес.) - амортизация за июнь.

Порядок учета НДС по товарам при наличии операций необлагаемых НДС

Перейдем к товарам, приобретенным одновременно для облагаемых и льготных (вмененных) операций. Допустим, в момент покупки их назначение точно неизвестно. Чиновники рекомендуют исходить из предполагаемого использования товаров.

Когда можно не вести раздельный учет НДС: правило «пяти процентов»

Компания вправе полностью заявить к вычету НДС по покупкам, предназначенным одновременно для облагаемых и необлагаемых операций за квартал, если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов. Это правило вступило в силу с 1 января 2018 года.

Если расходы на необлагаемые операции превышают 5 процентов, то НДС по смешанным покупкам можно принять к вычету только частично - пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал. Здесь изменений не было.

НДС по покупкам для необлагаемых операций нужно включать в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 170 НК). Заявить эти суммы к вычету нельзя независимо от доли расходов на необлагаемые операции.

При расчете расходов на необлагаемые операции налоговики требуют учитывать не только прямые, но и косвенные расходы.

Разобраться в новом порядке раздельного учета поможет схема.

Даже если компания подпадает под правило «пяти процентов», раздельный налоговый учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом необходимо вести в отношении затрат и выручки. Иначе вы не сможете рассчитать долю расходов и подтвердить тем самым право на вычет налога в полной сумме.

Так что есть только один способ полностью уйти от раздельного учета - отказаться от льготы. Но это можно сделать лишь в отношении операций, которые предусмотрены в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.